חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר

החוזר עוסק בכללי מיסוי הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר. הוא מפרט את המבחנים לקביעה אם השיפורים מהווים הכנסה בידי המשכיר, את עיתוי ההכרה בהכנסה (בתום תקופת השכירות, במכירת הנכס, בשימוש המשכיר בשיפורים או בקבלת פיצוי), ואת אופן כימות ההכנסה לפי שווי שוק. כמו כן, נדונות הוראות סעיף 8(ב) לפקודת מס הכנסה, השפעת החיוב על חישוב מס שבח, התרת הוצאות למשכיר, והבחנה בין שיפורים במושכר לבין הוצאות להתאמת המושכר. החוזר חל על עסקאות המתחילות ממועד פרסומו, למעט מקרים חריגים.